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撰文 ｜ Shushu；編輯 ｜ 郭郭

→這是《環(huán)球零碳》的第448篇原創(chuàng)

在2019年強(qiáng)推“歐洲綠色協(xié)議”（European Green Deal）背景下，歐盟圍繞氣候問題的“文章”越來越多。

在推出碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制（CBAM）后，又重新修訂ESG新法。

11月28日，《企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指令》（CSRD ，Corporate Sustainability Reporting Directive）在歐盟理事會(huì)獲得通過，立法程序完成，以更嚴(yán)格、全面的強(qiáng)制性要求替代服役8年之久的《非財(cái)務(wù)報(bào)告指令》（NFRD，Non－financial Reporting Directive），成為歐盟ESG信息披露核心法規(guī)，也將讓歐洲成為全球ESG投資的領(lǐng)跑者。

ESG新規(guī)的落地，將給歐洲以及歐洲以外都帶來難以估量的影響。

一方面，CSRD所涵蓋企業(yè)數(shù)量將大幅增加，歐盟和非歐盟企業(yè)共多達(dá)5萬多家。每家公司在ESG報(bào)告的編制方面可能平均投入3－10萬歐元，近百億的市場(chǎng)空間可以想象。

另一方面，CSRD將極大提升ESG披露的質(zhì)量。目前全球范圍內(nèi)，尚沒有如此大規(guī)模的數(shù)據(jù)披露，一般都只是幾千的自愿披露，都沒有強(qiáng)制性。這將給全球ESG投資、可持續(xù)金融的發(fā)展提供驅(qū)動(dòng)力。

因此，CSRD在形式上是歐盟的立法，實(shí)質(zhì)上涉及所有為歐洲企業(yè)提供產(chǎn)品與服務(wù)的供應(yīng)鏈／價(jià)值鏈上的相關(guān)方，都將受到CSRD的外溢影響，都將被動(dòng)履行ESG相關(guān)的合規(guī)義務(wù)。

歐盟統(tǒng)計(jì)局2021年2月的貿(mào)易數(shù)據(jù)顯示，中國(guó)在2020年首次超越美國(guó)，成為歐盟最大貿(mào)易伙伴。這意味著中國(guó)以及國(guó)內(nèi)行業(yè)企業(yè)都需要為CSRD的影響做好充分準(zhǔn)備。

據(jù)中信證券粗略統(tǒng)計(jì)，單在歐盟設(shè)有子公司的國(guó)內(nèi)上市企業(yè)共674家，機(jī)械、汽車、醫(yī)藥、電力設(shè)備及新能源行業(yè)數(shù)量排名前四。其中，依據(jù)CSRD覆蓋范圍篩選后，電力設(shè)備及新能源行業(yè)可能受影響的公司最多。

尤其是光伏龍頭公司，如隆基綠能、天合光能、晶科能源等也在CSRD的影響范圍內(nèi)。由于光伏企業(yè)的傾銷與壟斷、沖突礦產(chǎn)、勞工權(quán)益等問題，將成為歐盟的重要關(guān)注點(diǎn)。

值得注意的是，光伏上游行業(yè)——多晶硅，在生產(chǎn)過程中耗能較大，可能也將受波及。

因此，為了順利在歐盟地區(qū)做生意，充分了解CSRD，披露ESG報(bào)告等將成為在歐中資企業(yè)的一門必修課。那究竟CSRD是什么？到底有哪些影響？中國(guó)企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)？

01 歐盟ESG標(biāo)準(zhǔn)：從NFRD到CSRD

21世紀(jì)初，ESG概念尚未出現(xiàn)，市場(chǎng)更多提及的是企業(yè)社會(huì)責(zé)任（Corporate Social Responsibility，CSR）。

率先進(jìn)入工業(yè)時(shí)代的歐洲，也更早意識(shí)到CSR的重要性：企業(yè)采取透明、道德、負(fù)責(zé)任的商業(yè)行為和可持續(xù)增長(zhǎng)方式極其重要。

2011年，歐盟制定《2011－2014歐盟CSR更新戰(zhàn)略（A Renewed EU Strategy 2011－2014 for CSR）》，首次提議以立法形式要求企業(yè)披露環(huán)境和社會(huì)信息。

之后的三年時(shí)間里，歐盟委員會(huì)一直推動(dòng)立法落地。直到2014年，歐盟正式頒布《非財(cái)務(wù)信息披露法規(guī)》（NFRD），要求所屬成員國(guó)將相關(guān)實(shí)體披露非財(cái)務(wù)信息的義務(wù)轉(zhuǎn)化為法律。NFRD采用了雙重實(shí)質(zhì)性，即既考慮ESG事項(xiàng)對(duì)企業(yè)的影響，又考慮企業(yè)如何影響環(huán)境和社會(huì)。

雖然NFRD的出臺(tái)，促進(jìn)了歐洲地區(qū)的ESG信息披露數(shù)量和質(zhì)量，但面對(duì)新的挑戰(zhàn)和趨勢(shì)，如‘漂綠’和重復(fù)計(jì)算等問題，NFRD已經(jīng)無法滿足時(shí)代需要。

于是，歐盟決定頒布更高標(biāo)準(zhǔn)的NFRD。2021年4月，歐盟委員會(huì)發(fā)布CSRD草案。經(jīng)多次討論和修訂后，今年11月，CSRD正式通過。

與NFRD相比，CSRD的創(chuàng)新之處主要有三點(diǎn)。

第一：將報(bào)告要求的范圍擴(kuò)大到其他企業(yè)，包括所有大型企業(yè)和上市公司（微型企業(yè)除外）。在NFRD下，大約11，700家大型企業(yè)需要披露ESG報(bào)告；而CSRD覆蓋的實(shí)體數(shù)量為50，000家。

第二：要求對(duì)ESG報(bào)告進(jìn)行鑒證。NFRD僅要求審計(jì)師對(duì)企業(yè)是否按照規(guī)定進(jìn)行非財(cái)務(wù)信息披露進(jìn)行檢查，但不要求對(duì)報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行鑒證。而CSRD正式引入了獨(dú)立鑒證機(jī)制，要求企業(yè)聘請(qǐng)審計(jì)師或其他獨(dú)立機(jī)構(gòu)對(duì)ESG報(bào)告進(jìn)行鑒證。

第三：更詳細(xì)地規(guī)定實(shí)體應(yīng)報(bào)告的ESG信息，并要求按照歐盟可持續(xù)發(fā)展報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)（European Sustainability Reporting Standards，ESRS，如下圖）進(jìn)行報(bào)告。

CSRD將分為三個(gè)階段執(zhí)行，其中最早對(duì)于遵守現(xiàn)行NFRD的公司，法規(guī)將從2024年1月1日開始的財(cái)政年度生效，即2025年披露2024財(cái)年相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息。